Het kerstpakket mag weer
Per 1 januari 2004 is een versoberde feestdagenregeling ingevoerd. U kunt één keer per kalenderjaar, bijvoorbeeld bij een algemeen erkende feestdag, het sinterklaasfeest of met Kerst aan uw werknemers een geschenk in natura van maximaal Euro 35 verstrekken. De werkgever moet over dat 'geschenk in natura' een vast tarief van 15% loonbelasting afdragen. Voor de werknemer is het kerstpakket belastingvrij. Tevens kan een werkgever bij bijzondere gelegenheden een geschenk van ten hoogste Euro 136 verstrekken, zonder dat de werknemer daar zelf belasting en premies over betaalt. De werkgever moet over die verstrekking wel het tabeltarief (maximaal 52%) toepassen en neemt alle belasting en premies voor zijn rekening. Van belang is of het geschenk 'in geld' of 'in natura' wordt verstrekt. Alleen 'in natura' mag over de waarde de eindheffing worden toegepast (geen verzekeringspremies verschuldigd).

Drie belastingvrije vergoedingen
De decembermaand is bij uitstek de maand van de belastingvrije vergoedingen. Er zijn nog drie fiscaal aantrekkelijke regelingen.
U kunt in 2004 aan uw werknemer (met een bijtelling bij het loon van Euro 68) een fiets voor overbrugging van woon-werkverkeer geven met een waarde van maximaal Euro 749 of vergoeden (werknemer koopt zelf). Ook kunt u belastingvrij een fiets met een catalogusprijs van Euro 749 aan uw werknemer beschikbaar stellen. U kunt uw werknemer naast een onbelaste telefoonkostenvergoeding ook een onbelaste internetaansluiting verstrekken. Als de aansluiting (via de kabel of ADSL) voor meer dan 10% nodig is voor het werk, mag u de zakelijke kosten van het gebruik volledig vergoeden (bewijslast werkgever). Bij nagenoeg geheel zakelijk gebruik (90%) kunt u alle internetkosten onbelast vergoeden. Bij een zakelijk gebruik tussen de 10 en 90% , kunt u het providergedeelte helemaal belastingvrij en de gesprekskosten voor de helft (50%) onbelast vergoeden. De bewijslast ligt steeds bij de werkgever. Als uw werknemer een opleiding of studie volgt om meer inkomen uit werk en woning (denk aan looninkomsten) te verwerven, kunt u zijn studiekosten in het jaar waarin ze worden gemaakt belastingvrij vergoeden. Tot de studiekosten behoren: kosten van les-, inschrijf- en examengelden, studiekosten en ander lesmateriaal en de reiskosten. In 2004 kunt u de reiskosten met een eigen auto per studiekilometer nog belastingvrij vergoeden tegen maximaal Euro 0,18.

Pensioentekort
Indien u kunt aantonen dat u in 2004 een pensioentekort heeft opgelopen, kunt u op grond van een jaarruimte-berekening een bedrag aan lijfrente afstorten bij een verzekeraar en in aftrek brengen op uw box 1 inkomen. Het pensioentekort wordt berekend aan de hand van de in 2003 genoten winst uit onderneming, looninkomen, inkomen uit een werkzaamheid en periodieke uitkeringen en het in 2003 opgebouwde pensioen. Pensioenfondsen en verzekeraars zijn wettelijk verplicht jaarlijks aan u mede te delen hoeveel uw opgebouwde pensioen bedraagt in verband met uw jaarruimte-berekening. Wie in zijn aangifte inkomstenbelasting 22% van de cataloguswaarde van de auto moet bijtellen, mag ook met dat bedrag zijn pensioengrondslag verhogen. Dat levert extra lijfrente-aftrek op. Lijfrentes die u betaalt vóór 1 april 2005, kunt u desgewenst nog in aftrek brengen in uw belastingaangifte 2004.

Grijs kenteken voor ondernemers
Voor ondernemers blijft het grijs kenteken in 2005 bestaan. BTW-ondernemers krijgen recht op teruggaaf BPM voor hun bestelauto's. Zij komen tevens in aanmerking voor een verlaagd tarief motorrijtuigenbelasting. Dit tarief wordt per 1 januari 2005 wel verhoogd met Euro 76 per bestelauto per jaar.Bij aanschaf van een nieuwe bestelauto betaalt de ondernemer eerst aan zijn leverancier een bedrag inclusief BPM. De ondernemer vraagt dit BPM-bedrag vervolgens terug bij de belastingdienst.

Controleer identificatie werknemers
De belastingdienst controleert steeds vaker zwartwerkers. Per 1 januari 2004 is de identificatieplicht van werknemers aangescherpt. U moet bij indiensttreding van werknemers aan uw administratieve identificatieverplichtingen voldoen. Als dat niet klopt, wordt op de hele arbeidsbeloning het anoniementarief van 52% toegepast. U moet ondermeer de identiteit van uw werknemer vaststellen, zijn geboortedatum, sofinummer, naam, adres en woonplaats kennen. U moet tevens beschikken over een kopie van een geldig paspoort van de werknemer met zonodig het bewijs van een geldige werkvergunning. U moet beschikken over een juist ingevulde en ondertekende loonbelastingverklaring. U moet die gegevens in uw administratie beschikbaar hebben.

Kiezen voor minder salaris en meer dividend
Het salaris boven circa Euro 50.652 dat een directeur-grootaandeelhouder (DGA) in 2004 van zijn eigen B.V. ontvangt, is in box 1 tegen het hoogste tarief van 52% belast. Over de winst in de B.V. betaalt de B.V. zelf 34,5% vennootschapsbelasting en keert de DGA vervolgens de restantwinst als dividend aan zichzelf uit dan is daarover nog eens 25% belasting verschuldigd in box 2. Kortom, de effectieve belastingdruk op dividend is 50,875 %. Keert u dividend uit in plaats van salaris dat is belast in de hoogste schijf, dan bespaart u 1,125% belasting. In plaats van een salarisverhoging kunt u daarom beter kiezen voor een extra stukje dividend. U kunt het dividend overigens fiscaal voordeliger uitkeren in het nieuwe jaar dan nog in het oude jaar, omdat de dividenduitkering op 31 december dan nog geen deel uitmaakt van uw vermogen in box 3.

Onderneming de BV in
Werkt u vanuit een IB-onderneming (eenmanszaak, VOF, maatschap) waarvan een flink deel van de 'winst uit onderneming' is belast tegen het toptarief van 52% inkomstenbelasting, dan kan het voor u interessant zijn met ingang van 2005 uw onderneming belastingvrij om te vormen tot een B.V. De voorgestelde gefaseerde verlaging van het tarief vennootschapsbelasting tot uiteindelijk 30% in 2007, brengt de effectieve belastingdruk naar 47,5%. Het fiscale B.V-regime is in de toekomst dus voordeliger dan het IB-regime.

Neem fiscale winst in 2005
Als u van plan bent vanuit uw B.V. een transactie uit te voeren die tot een flinke fiscale winst leidt, dan kunt u een forse belastingbesparing realiseren als u die transactie over de jaarwisseling heen tilt naar 2005. Uw B.V. is bijvoorbeeld van plan een bedrijfspand te verkopen. De vennootschapsbelasting over de winst van de B.V. boven de Euro 22.689 (nu 34,5%) gaat in 2005 omlaag naar 31,5. Dat scheelt u volgend jaar dus 3% vennootschapsbelasting.

Controleer boekwinst in herinvesteringsreserve
Wie een bedrijfsmiddel verkoopt tegen een prijs die hoger ligt dan de waarde waarvoor het in de boeken stond, maakt boekwinst. Normaal gesproken wordt die boekwinst toegevoegd aan de belastbare winst van uw onderneming. Maar als u van plan bent een nieuw bedrijfsmiddel te kopen, dan kunt u maximaal drie jaar lang de boekwinst reserveren in een herinvesteringsreserve (HIR). Controleer in december of u nog boekwinsten uit 2001 in de HIR heeft geparkeerd die u nog voor de jaarwisseling moet aanwenden om vrijval te voorkomen. Iedere boekwinst in de HIR mag nu op nieuwe bedrijfsmiddelen met een afschrijvingstermijn van tien jaar of korter worden afgeschreven. Hierbij moet aan de boekwaarde-eis worden voldaan, die zegt dat de aanschafprijs van het nieuwe bedrijfsmiddel na aftrek van de HIR niet lager mag zijn dan de boekwaarde van het oude bedrijfsmiddel. Alleen voor het afboeken van boekwinsten op bedrijfsmiddelen met een afschrijvingstermijn langer dan tien jaar is de voorwaarde van gelijksoortige vervanging gehandhaafd. In principe kunt u een boekwinst gerealiseerd in december nog met terugwerkende kracht afboeken op een bedrijfsmiddel dat u reeds in januari van datzelfde boekjaar aanschafte. Tilt u de verkoop van het bedrijfsmiddel en daarmee dus de boekwinst over de jaarwisseling heen, dan kan afboeking pas in het nieuwe boekjaar plaatsvinden.

Controleer periodieke aangiften BTW
Maandelijks of per kwartaal doet u aangifte BTW. Controleer aan het eind van het boekjaar of u naast de voorlopige aangiftes nog BTW moet afgedragen of moet terugontvangen. Indien per saldo aan het eind van het boekjaar te weinig BTW is afgedragen, bedraagt bij een laatste suppletie-aangifte en vrijwillige verbetering de boete veelal 5% met een maximum van Euro 4.537. U kunt dit voorkomen door in de laatste aangifte van het jaar de verschillen te corrigeren. Denk aan de afdracht van 12% van uw 22% bijtelling voor het privé-gebruik auto.

Mr. C. Bruijsten, Ernst & Young Belastingadviseurs Arnhem,tel. 026-3209500